Sezonas laukstrādnieku nodoklis

Aprīlis ir pirmais sezonas mēnesis, kurā lauksaimnieki var sākt nodarbināt strādniekus sezonas laukstrādnieku nodokļa (SLN) režīmā. Pirms ķeramies pie nodokļu un grāmatvedības lietām saistībā ar SLN režīmu, īsumā apskatīsim Ministru kabinetā iesniegto informatīvo ziņojumu "Par samazinātu darbaspēka nodokļu likmju piemērošanu sezonālajos darbos nodarbināto ienākumam". Ziņojums ir lasāms MK mājaslapā, un tajā ir pieejama izvērsta informācija ar SLN režīma izmantošanas statistiku jau kopš 2014. gada.

Ziņojumā norādīts, ka, lai risinātu augļkopības un dārzkopības nozarē īslaicīgajos sezonas darbos nodarbināto personu nodarbināšanas un darbaspēka nodokļu maksāšanas problēmas, 2014. gada 1. jūnijā stājās spēkā grozījumi likumā "Par IIN", dodot iespēju augļkopības un dārzkopības nozares ražotājiem kā alternatīvu jau esošajiem darbaspēka nodokļiem piemērot sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa režīmu.

Sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa ieviešanas mērķis bija:

1. samazināt nelegālās nodarbinātības līmeni sezonas laukstrādnieku vidū;
2. samazināt darba devējiem (lauksaimniekiem) administratīvo slogu, kas saistīts ar lauksaimniecības nozarei raksturīgo nevienmērīgo sezonas darbinieku plūsmu.

Pirmajā izvērtējumā par SLN režīmu tika secināts, ka laika periodā no 2015. līdz 2017. gadam tas nav bijis tik efektīvs, kā sākotnēji bija plānots. Konstatēts, ka ēnu ekonomikas līmenis augļkopības un dārzkopības nozarē samazinās, tomēr minētie rādītāji neliecināja, ka ēnu ekonomika minētajās nozarēs ir pilnībā izskausta, tādējādi ir nepieciešams nozari pastiprināti uzraudzīt un informēt par SLN režīmu. Vienlaikus secināts, ka ir sasniegts sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa režīma ieviešanas mērķis — samazināt darba devējiem (lauksaimniekiem) administratīvo slogu.

2018. gadā tika nolemts, ka sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa režīms, neraugoties uz daļējo kritēriju izpildi, ir jāsaglabā un atkārtoti jāvērtē 2021. gadā. 

2018. gadā sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa izmaksātāju skaits pieauga no 166 personām 2017. gadā līdz 186 personām 2018. gadā, bet sezonas laukstrādnieku skaits šajā periodā samazinājās par 247 personām. 

2019. gadā sezonas darbos SLN režīmā tika nodarbināti 140 sezonas laukstrādnieki — nerezidenti. Vidējais ienākums vienam sezonas laukstrādniekam — nerezidentam 2019. gadā tika reģistrēts 1220,12 eiro apmērā. Savukārt 2020. gadā sezonas darbos tika nodarbināti tikai 39 laukstrādnieki — nerezidenti, to ienākumam piemērojot sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa režīmu, un vidējais ienākums vienam sezonas laukstrādniekam — nerezidentam 2020. gadā tika reģistrēts 1139 eiro apmērā.

Finanšu ministrija sadarbībā ar Zemkopības ministriju, analizējot VID datus, ir konstatējusi, ka ir gadījumi, kad sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa maksātāji sezonā ir nostrādājuši vairāk nekā 65 kalendāra dienas, tādējādi pārkāpjot normatīvo aktu prasības. 2020. gadā 8 personas ir reģistrējušas sezonas laukstrādniekus LAD informācijas sistēmā, bet nav iesniegušas darba devēja ziņojumu VID. Lai novērstu datu atšķirības LAD un VID informācijas sistēmā, VID EDS ir nodrošinājis, ka, sākot ar 2021. gadu, sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa maksātāju ziņojumu EDS var sagatavot tikai no faila XML formātā, ko lejupielādē LAD EPS. 

1. tabula

Datu avots: Finanšu ministrija (sagatavots, pamatojoties uz VID datiem)

Pirms pārejam pie grāmatvedības, vēl nedaudz informācijas par vidējiem bruto ienākumiem no sezonas darba pēc nostrādāto dienu skaita laika posmā no 2017. līdz 2020. gadam.

Saistībā ar SLN režīmu aktualizējas arī jautājums par strādnieku sociālo apdrošināšanu, jo gadījumā, kad atlīdzība ir neliela, no laukstrādnieka ieturētais nodoklis netiek novirzīts uz VSAOI. Pēc informatīvajā ziņojumā apkopotā, sociāli apdrošināto sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa maksātāju skaits ik gadu pieaug un 2020. gadā, salīdzinot ar 2014. gadu, tas ir vairāk nekā trīskāršojies. Salīdzinot sociāli apdrošināto sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa maksātāju skaitu periodā no 2018. līdz 2020. gadam, 2018. gadā 1689 personas no visiem sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa maksātājiem bija sociāli apdrošinātas, 2019. gadā sociāli apdrošināto sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa maksātāju skaits pieauga par 411 personām, sasniedzot 2100 personas, savukārt 2020. gada deviņos mēnešos sociāli apdrošināto sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa maksātāju skaits ir sasniedzis 2223 personas. 

Zemkopības ministrija ir ierosinājusi paplašināt to darbu uzskaitījumu, kurā drīkstētu izmantot SLN režīmu, bet pagaidām nekādas izmaiņas normatīvajos aktos nav izdarītas — līdz ar to nosacījumi SLN režīmam ir tieši tādi paši kā iepriekšējos gados.

SLN ir atļauts izmantot tiem lauksaimniekiem, kuri audzē augļus un dārzeņus un strādniekus nodarbina augļkoku, ogulāju un dārzeņu sējā vai stādīšanā, sējumu un stādījumu kopšanā, ražas novākšanā, augļu, ogu un dārzeņu šķirošanā. Tos darbiniekus, kuru pienākumos ietilpst traktortehnikas vadīšana, nav atļauts nodarbināt atvieglotajā režīmā. 

Sezonas laukstrādniekus ar īpašo nodokļu režīmu ir iespējams nodarbināt laika posmā no 1. aprīļa līdz 30. novembrim.

Informatīvajā ziņojumā bija norādīts, kas SLN režīmā nodarbina arī nerezidentus. Lai varētu LAD EPS piereģistrēt nerezidentu, vispirms darba devējam VID ir jāsaņem attiecīgajam darbiniekam reģistrācijas numurs.

Nodoklis no sezonas laukstrādnieku ienākuma tiek ieturēts 15 procentu apmērā. Sezonas laukstrādnieku nodoklis ietver iedzīvotāju ienākuma nodokli (IIN) un valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas (VSAOI). Persona, kura maksā sezonas laukstrādnieka ienākuma nodokli, kļūst sociāli apdrošināta pensijai, ja pie visiem darba devējiem nopelnītais ienākums mēnesī pārsniedz 70 eiro. Ja ienākums mēnesī ir mazāks, tad sezonas laukstrādnieku nodoklis ietver tikai IIN.

Lai saprastu atšķirības nodokļu ziņā, salīdzināsim sezonas laukstrādnieka ienākumu un ienākumu parastajā nodokļu režīmā.

Sezonas laukstrādnieku nodokļa piemērošanas kārtību nosaka likuma "Par IIN" 11.¹² pants un MK 25.03.2014. noteikumi Nr. 166 "Noteikumi par Lauku atbalsta dienesta informācijas sistēmu sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa piemērošanas nodrošināšanai".

Atbilstoši likumā "Par IIN" noteiktajam ar sezonas laukstrādnieku var tikt noslēgts viens no šādiem līguma veidiem:

1. rakstveidā noslēgts darba līgums,
2. rakstveidā noslēgts uzņēmuma līgums,
3. mutvārdos noslēgts uzņēmuma līgums.

Ar laukstrādnieku noslēgtā līguma veids tiek norādīts tad, kad strādnieks tiek reģistrēts LAD EPS. Pieņemu, ka populārākais noteikti ir mutvārdos noslēgtais uzņēmuma līgums. Ja tiek slēgts darba līgums, tad jāievēro Darba likumā noteiktās prasības. Piemēram, izbeidzot darba tiesiskās attiecības, laukstrādniekam pienākas kompensācija par neizmantoto atvaļinājumu, kā arī darba devējam ir pienākums aprēķināt un izmaksāt slimības naudu, ja laikā, kad darbinieks ir darba tiesiskajās attiecībās, ir iestājusies darba nespēja.

Sezonas laukstrādnieku nodarbināšanas uzsākšana netiek reģistrēta VID, iesniedzot "Ziņas par darba ņēmējiem", bet gan katrā sezonas darbu veikšanas dienā pirms attiecīgo darbu uzsākšanas ir jāreģistrē LAD EPS.

Sezonas laukstrādnieku ienākuma izmaksātājs katru dienu LAD EPS reģistrē arī strādniekam par attiecīgo dienu aprēķināto atlīdzību. Ievadīto atlīdzības summu nav iespējams precizēt!

Tātad ienākuma izmaksātājam informācija EPS ir jāievada divas reizes dienā — reģistrējot darbinieku pirms darba uzsākšanas un reģistrējot viņam aprēķināto atlīdzību tad, kad darbs attiecīgajā dienā ir pabeigts.

Nodokļa aprēķins ir ļoti vienkāršs — strādniekam aprēķinātais ienākums tiek reizināts ar nodokļa likmi 15 procentu apmērā. Ja, piemēram, strādniekam tiek aprēķināts ienākums 50 eiro apmērā, tad nodoklis ir 7,50 eiro un strādniekam izmaksājamā summa 42,50 eiro. Šis vienkāršais aprēķins ērti ļauj strādniekiem aprēķināt un izmaksāt atlīdzību par katru nostrādāto dienu. Protams, var strādniekam ienākumu maksāt arī par nostrādātu nedēļu vai mēnesi, bet EPS tik un tā atlīdzība jānorāda par katru dienu.

Ja dienas sākumā darbinieks EPS ir reģistrēts, bet dienas beigās atlīdzība nav norādīta, tiek automātiski aprēķināts minimālais nodoklis 70 centu apmērā par šo dienu. Arī gadījumā, ja faktiski aprēķinātais nodoklis ir mazāks par 70 centiem (piemēram, tiek norādīts ienākums 2 eiro apmērā un nodoklis būtu 30 centi), sistēma aprēķinās nodokli 70 centu apmērā.

Jāņem vērā, ka sezonas laukstrādnieku nodokļa faktiskais sadalījums starp IIN un VSAOI ir zināms tikai mēneša beigās, kad ir sagatavots kopsavilkums par mēneša laikā laukstrādniekiem aprēķināto ienākumu.

Piecu darba dienu laikā pēc mēneša beigām lauksaimnieks LAD EPS sistēmā sagatavo ziņojumu par pārskata mēnesī lauksaimniecības sezonas darbos nodarbinātajām personām un iesniedz šo ziņojumu VID. Pārskata iesniegšana notiek elektroniski — LAD EPS tiek sagatavots pārskats noteiktā elektroniskā formātā un to ir iespējams augšupielādēt VID EDS.

Par sezonas laukstrādniekiem uzņēmējdarbības riska nodeva nav jāmaksā. Tāpat attiecībā uz SLN režīmā nodarbinātiem strādniekiem netiek piemērotas minimālās sociālās apdrošināšanas iemaksas.

Sezonas laukstrādnieku ienākumu nenorāda paziņojumā par fiziskajām personām izmaksātajām summām. Ja darbinieks pieprasa, tad paziņojums par fiziskajām personām izmaksātajām summām ir jāsagatavo un viņam jāizsniedz.

Sezonas laukstrādnieka ienākuma un nodokļa aprēķina un izmaksas grāmatošana

Tā kā sezonas laukstrādnieku nodoklis nav atsevišķs nodokļa veids, bet gan ietver IIN un VSAOI, tad diez vai ir lietderīgi veidot atsevišķu grāmatvedības kontu tieši SLN grāmatošanai.

Viens no variantiem, kā varam iegrāmatot sezonas laukstrādnieku ienākumu un no tā ieturēto nodokli: 

1) sezonas laukstrādnieku ienākuma izmaksa:

D Kreditori — norēķini par darba samaksu (norēķini par sezonas laukstrādnieka ienākumu)
K Naudas līdzekļi

2) mēneša beigās, kad sagatavots kopsavilkums par sezonas laukstrādniekiem aprēķināto atlīdzību un nodokļa sadalījumu:

D Izmaksas (bruto atlīdzība sezonas laukstrādniekiem)
K Kreditori — norēķini par darba samaksu (norēķini par sezonas laukstrādnieka ienākumu)
D Kreditori — norēķini par darba samaksu (norēķini par sezonas laukstrādnieka ienākumu)
K Norēķini par IIN
K Norēķini par VSAOI

Ja kāda iemesla dēļ laukstrādniekam par kādu dienu LAD EPS nav norādīts aprēķinātais ienākums un līdz ar to ir aprēķināts minimālais nodoklis 70 centu apmērā, šis nodoklis ir ienākuma izmaksātāja izmaksas un šos 70 centus nedrīkst ieturēt no laukstrādnieka nākamās dienas ienākuma.

Apskatīsim piemēru sezonas laukstrādnieku ienākuma un nodokļa aprēķinam, izmantojot piemēra datus no VID metodiskā materiāla! (Sk. 2. tabulu.)

2. tabula

Apskatīsim grāmatojumus ar piemērā redzamajiem ienākumiem! (Sk. 3. tabulu.)

3. tabula

Sezonas laukstrādnieku nodarbināšanai ir noteikti divi ierobežojumi, kas tiek attiecināti uz visu sezonas laiku vienai personai:

• SLN režīmā nodarbināta ne vairāk kā 65 kalendāra dienas,
• ienākums SLN režīmā kopā ne vairāk kā 3000 eiro.

Lai parastā režīmā nodarbinātu darbinieku uz sezonas laiku nepārceltu izdevīgākajā SLN režīmā, ir paredzēts nosacījums, ka četru mēnešu periodā pirms lauksaimniecības sezonas darbu uzsākšanas lauksaimnieka labā ar šo pašu lauksaimnieku strādnieks nav bijis darba attiecībās vai noslēdzis uzņēmuma līgumu.

Ko darīt gadījumā, ja sezonas laukstrādnieka ienākums pārsniedz 3000 eiro vai arī nostrādāts vairāk nekā 65 dienas?

Nākamajā dienā pēc dienas, kad sasniegts sezonas laukstrādniekam noteiktais ierobežojums — persona nodarbināta lauksaimniecības darbos 65 kalendāra dienas un/vai gūtais ienākums sezonas lauku darbos sasniedzis 3000 eiro —, lauksaimnieks vispārējā kārtībā reģistrē darba ņēmēju Valsts ieņēmumu dienestā, iesniedzot "Ziņas par darba ņēmējiem", kā arī no darba ņēmēja ienākuma ietur algas nodokli, ietur un maksā valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas un maksā uzņēmējdarbības riska valsts nodevu.

Publicēts žurnāla “Bilance” 2022. gada aprīļa (484.) numurā.