Vai PVN likuma normas var būt saistošas arī fiziskajām personām, kuras nav reģistrējušās kā saimnieciskās darbības veicējas?

Droši vien pirmā reakcija, izlasot šādu jautājumu, būs noliedzoša — noteikti NĒ!, mani tas neskar. Ja nu vienīgi tik daudz, kā iepērkoties maksāju pievienotās vērtības nodokli (PVN), kas ir iekļauts preces cenā.

Tomēr var būt situācijas, kad svarīgi rūpīgi iepazīties un analizēt Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) normas, turklāt pirms veikt darījumu. Atcerēsimies, ka likuma normu nezināšana mūs neatbrīvo no atbildības.

Piemēram, veicot jauna transportlīdzekļa iegādi Eiropas Savienības (ES) teritorijā, ir pienākums aprēķināt un samaksāt budžetā PVN.

Būtiski noskaidrot — kas ir jauns transportlīdzeklis. Definīcija ir atrodama PVN likuma 1. panta 9. punktā:

n sauszemes motorizētais transportlīdzeklis, kura motora tilpums ir lielāks par 48 kubikcentimetriem vai jauda ir lielāka par 7,2 kilovatiem un kurš paredzēts pasažieru vai preču pārvadāšanai, ja tas ir lietots mazāk par sešiem mēnešiem vai nobraucis mazāk par 6000 kilometriem;

n kuģis vai cits kuģošanas līdzeklis, kas ir garāks par 7,5 metriem un paredzēts pasažieru vai preču pārvadāšanai, ja tas ir lietots mazāk par trim mēnešiem vai nobraucis mazāk par 100 stundām, izņemot likuma 47. panta pirmajā daļā minētos kuģus;

n gaisakuģis, kura pacelšanās masa ir lielāka par 1550 kilogramiem un kurš paredzēts pasažieru vai preču pārvadāšanai, ja tas ir lietots mazāk par trim mēnešiem vai nolidojis mazāk par 40 stundām, izņemot likuma 48. panta pirmajā daļā minētos gaisakuģus.

Jāievēro, ka definīcijā ir minēti divi kritēriji un, ja izpildās vismaz viens no tiem, transportlīdzeklis tiks klasificēts kā «jauns transportlīdzeklis».

Piemēram, iegādājoties vieglo automašīnu (motora tilpuma un jaudas nosacījumi atbilst) ES dalībvalstī:

1. automašīna ir lietota piecus mēnešus un nobraukums 4500 kilometru — tas ir jauns transportlīdzeklis, izpildās abi likumā noteiktie kritēriji;
2. automašīna ir lietota septiņus mēnešus un nobraukums 14 500 kilometru — tas nav jauns transportlīdzeklis, neizpildās neviens no likumā noteiktajiem kritērijim;
3. automašīna ir lietota piecus mēnešus un nobraukums 7500 kilometru — tas ir jauns transportlīdzeklis, izpildās viens no likumā noteiktajiem kritērijiem;
4. automašīna ir lietota deviņus mēnešus un nobraukums 4500 kilometru — tas ir jauns transportlīdzeklis, izpildās viens no likumā noteiktajiem kritērijiem;

Izskatot piemēru, varam secināt, ka tikai vienā gadījumā iegādātā automašīna nebūs jauns transportlīdzeklis «Pievienotās vērtības nodokļa likuma» izpratnē.

Bez tam, jāņem vērā arī citos normatīvajos aktos noteiktais un konkrēti Ceļu satiksmes likuma 1. panta 11., 21., 23. punktā un 1. panta 9. punkta «a» apakšpunktā paredzētais, ka regulējumu par jaunu transportlīdzekli attiecina gan uz mehāniskajiem transportlīdzekļiem, gan pārējiem transportlīdzekļiem, kā arī ierīcēm un citu aprīkojumu, kas paredzēts pasažieru vai priekšmetu pārvadāšanai no vienas vietas uz citu vietu pa koplietošanas ceļiem un kurus parasti paredzēts izmantot un kurus faktiski izmanto pārvadāšanai pa koplietošanas ceļiem.

Piemēram, jauns iekrāvējs, kas tiks izmantots ražošanas cehā, bet nav paredzēts personu vai preču pārvadāšanai pa koplietošanas ceļiem, tātad tas nav jauns transportlīdzeklis. Savukārt, traktors vai autoceltnis, kas ir lietots mazāk par sešiem mēnešiem, bet to ir paredzēts izmantot un arī faktiski izmanto pārvadāšanai pa koplietošanas ceļiem, ir jauns transportlīdzeklis PVN likuma izpratnē.

Jauna transportlīdzekļa iegāde ir ar PVN apliekams darījums. Vieta, kur veikta jauna transportlīdzekļa iegāde ES teritorijā, ir iekšzeme (Latvija), ja šo transportlīdzekli reģistrē Latvijas Republikā.

Ja jauna transportlīdzekļa iegādi ES teritorijā veic fiziskā persona (nav nereģistrēta kā PVN maksātāja), 20 dienu laikā pēc mēneša, kurā ir noticis darījums, ir jāiesniedz VID paziņojums par PVN samaksu. 

Paziņojuma sagatavošanas un iesniegšanas kārtība ir noteikta Ministru kabineta 2013. gada 3. janvāra noteikumos Nr. 17 «Pievienotās vērtības nodokļa likuma normu piemērošanas kārtība un atsevišķas prasības pievienotās vērtības nodokļa maksāšanai un administrēšanai». Paziņojuma veidlapa ir minēto MK noteikumu 5. pielikumā.

Fiziskā persona, kura nav reģistrēta kā PVN maksātāja, paziņojumu par PVN samaksu var iesniegt:

• elektroniski, izmantojot VID EDS sistēmu;
• elektroniski, izmantojot drošu elektronisko parakstu;
• papīra formā VID klientu apkalpošanas centrā vai nosūtot pa pastu.

Lai likumā noteiktajos termiņos iesniegtu paziņojumu, kā arī samaksātu nodokli budžetā, svarīgi ņemt vērā, kad ir jauna transportlīdzekļa iegādes brīdis.

PVN likumā noteikts, ka jauna transportlīdzekļa iegādes brīdis ir brīdis, kad faktiski ir veikta preču iegāde, bet ne vēlāk par brīdi, kad preces ir saņemtas.

Gadījumā, ja fiziskā persona pēc jauna transportlīdzekļa iegādes nav saņēmusi nodokļa rēķinu no pārdevēja, tā pati aprēķina PVN 21% apmērā un sagatavo paziņojumu. Jāņem vērā, ka PVN jāmaksā par automašīnas kopējo cenu, kurā ietilpst arī piegādes un citi izdevumi.

Saskaņā ar Padomes 2006. gada 28. novembra Direktīvas 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu 138. panta 2. punkta «a» apakšpunktā noteikto, ES dalībvalstu PVN regulējošajos normatīvajos aktos ir jābūt noteiktam atbrīvojumam no PVN gadījumos, kad pārdots jauns transportlīdzeklis citas ES dalībvalsts personai, kura nav nodokļa maksātājs. Tātad pircējam Eiropas vienotajā ekonomiskajā telpā nav divas reizes jāmaksā PVN par viena un tā paša jauna transportlīdzekļa iegādi.

Lai neizveidotos situācija, ka par jauna transportlīdzekļa piegādi citas ES dalībvalsts pārdevējs nepamatoti piemērotu savas valsts PVN, pirms iegādes nepieciešams informēt pārdevēju par to, ka jaunais transportlīdzeklis tiks izvests uz Latviju un arī tiks reģistrēts, līdz ar to pārdošanai piemērojams atbrīvojums no PVN.

Publicēts žurnāla “Bilance” 2025. gada aprīļa (520.) numurā.

Lasiet arī:

• Saņemto atbalsta summu atspoguļošana grāmatvedības uzskaitē
• Dažādi jautājumi saistībā ar zemnieka saimniecības grāmatvedības uzskaiti
• Pamatlīdzekļu uzskaite pašnodarbinātajiem vienkāršajā grāmatvedībā