Vai vienmēr ir vienkārši izrakstīt PVN rēķinu?

Droši vien, izlasot virsrakstu, mūsu pirmā reakcija ir — jā! Protams, vienkārši. Mums taču ir programmas un daudz dažādu tehnisko palīgrīku, ko varam izmantot. Atliek ievadīt darījuma partnera rekvizītus, vēl daži datora tastatūras «klikšķi» un nodokļa rēķins gatavs. Vai vienmēr tik vienkārši? Manuprāt, tomēr nē.

Ir tikai apsveicami, ka mums ir šie ērtie palīgrīki, cerams, nākotnē būs vēl vairāk, un tehniskais darbs tiks samazināts līdz minimumam.

Tomēr ir svarīgi dot precīzus norādījumus, kā jāizraksta nodokļa rēķins katrā konkrētā situācijā, lai būtu ievērotas Pievienotās vērtības nodokļa (PVN) likuma prasības un nodoklis tiktu piemērots korekti.

Tālāk izskatīsim situācijas, kā mainās PVN piemērošana vienai un tai pašai precei, atkarībā no pircēja statusa un piegādes vietas.

Latvijas uzņēmums nodarbojas ar malkas realizāciju. PVN likuma 141. pantā ir noteikts «Īpašs nodokļa piemērošanas režīms kokmateriālu piegādei un ar to saistītajiem pakalpojumiem».

Tas nozīmē, ka, notiekot darījumam starp diviem reģistrētiem nodokļa maksātājiem iekšzemē, atbildīgais par nodokļa nomaksu ir preces saņēmējs. Tiek piemērota tā dēvētā apgrieztā jeb reversā nodokļa piemērošanas kārtība.

Tātad, pirms izrakstīt nodokļa rēķinu, ir jāpārliecinās par darījuma partnera reģistrāciju PVN maksātāja statusā Valsts ieņēmumu dienesta (VID) publiskojamo datu bāzē: https://www.vid.gov.lv/lv/pievienotas-vertibas-nodokla-maksataji.

Ja darījuma partnerim ir derīgs PVN maksātāja reģistrācijas numurs, nodokļa rēķins ir jāizraksta bez PVN un jānorāda atsauce «nodokļa apgrieztā maksāšana». 

Ja darījuma partneris Latvijā reģistrēts komersants nav reģistrēts PVN maksātāju reģistrā, pārdodot malku, PVN tiek piemērots vispārējā kārtībā. Nodokļa rēķins jāizraksta ar PVN standartlikmi 21%.

Ja darījuma partneris ir fiziskā persona, kas neveic saimniecisko darbību un malku iegādājās mājsaimniecības vajadzībām, nodokļa rēķins jāizraksta, piemērojot samazināto PVN likmi 12%. To nosaka PVN likuma 42. panta 11. daļa.

Ja fiziskā persona ir reģistrēta kā saimnieciskās darbības veicēja, par to arī varam pārliecināties VID publiskojamo datu bāzē: https://www.vid.gov.lv/lv/saimnieciskas-darbibas-veiceji-vid-registretas-juridiskas-personas-un-citas-personas.

Ja šāda persona malku iegādājās saimnieciskās darbības vietas telpu apsildei, PVN tiek piemērots vispārējā kārtībā. Nodokļa rēķins jāizraksta ar PVN standartlikmi 21%.

Ja malku iegādājās Eiropas Savienības reģistrēts nodokļa maksātājs, arī šajā gadījumā pārliecinamies par PVN maksātāja statusu publiskojamo datu bāzē — https://www.vid.gov.lv/lv/citu-es-dalibvalstu-ar-pvn-apliekamas-personas.

Tomēr šoreiz, izrakstot rēķinu, mums nav saistoši PVN likuma 141. panta noteikumi, jo tie attiecas tikai uz darījumiem iekšzemē.

Preču piegādēm Eiropas Savienības teritorijā mums ir tiesības piemērot PVN 0% likmi saskaņā ar PVN likuma 43. panta 4. daļu. Svarīgi, lai būtu izpildīti abi minētie nosacījumi: 

1. preču transporta pavaddokumentos un nodokļa rēķinā norādītais preču saņēmējs ir uzrādījis preču piegādātājam darījuma brīdī derīgu citas dalībvalsts nodokļa maksātāja reģistrācijas numuru;
2. preces ir nosūtītas vai transportētas no iekšzemes uz galamērķi citā dalībvalstī, un to apliecina preču piegādātāja rīcībā esošie preču transporta pavaddokumenti.

Nodokļa rēķinā jānorāda atsauce — «Direktīvas 2006/112/EK 138. panta 1. punkts»/ Article 138 (1) of the EU VAT Directive (2006/112/EC)».

Ja malku piegādājam uz trešajām valstīm saskaņā ar PVN likuma 43. panta 1. daļā noteikto, — eksportam piemēro 0% likmi. Šajā gadījumā jābūt eksportu apliecinošiem dokumentiem, kas noformēti normatīvajos aktos muitas jomā noteiktajā kārtībā.

Nodokļa rēķinā jānorāda atsauce — «Direktīvas 2006/112/EK 146. panta 1. punkta a) apakšpunkts»/ Article 146 (1) (a) of the EU VAT Directive (2006/112/EC)».

Ne vienmēr ir svarīgi nodokļa rēķinu sagatavot ļoti ātri, daudz būtiskāk ir izvērtēt katra darījuma būtību un atrast korektu risinājumu.

Publicēts žurnāla “Bilance” 2024. gada oktobra (514.) numurā.

Jums arī varētu interesēt:

• Mazie MVU varēs piemērot atbrīvojumu no PVN arī par darījumiem citās ES valstīs
• Senāta atziņas par īpašā PVN piemērošanas režīmu lietotām mantām