Pievienotās vērtības nodokļa īpašs piemērošanas režīms — «nodokļa apgrieztā maksāšana»

Pievienotās vērtības nodokļa likums (turpmāk — PVN likums) nosaka preču vai pakalpojumu kategorijas, kurām nodokļa piemērošana atšķiras no vispārējās kārtības, nosaucot to par īpašu nodokļa piemērošanas režīmu, t.i., apgrieztā PVN maksāšanas kārtība vai, kā sarunvalodā mēdz teikt, reversa darījumi. 

Būtība šai īpašajai kārtībai ir tajā, ka nodokli par sniegtajiem pakalpojumiem vai preču piegādēm valsts budžetā maksā (aprēķina) pakalpojumu vai preču saņēmējs (PVN likuma 84. panta 4. daļa). Savukārt priekšnodoklis reversa darījumos ir aprēķinātā nodokļa summa par iegādātajām precēm vai saņemtajiem pakalpojumiem, par kuriem nodokli valsts budžetā maksā saņēmējs, ja preces iegādātas vai pakalpojumi saņemti ar nodokli apliekamu darījumu nodrošināšanai (PVN likuma 92. panta 1. daļas 6. un 7. punkts).

Šajā rakstā apskatīšu praksē biežāk sastopamo (1. tabula) reversa darījumu kopīgo un atšķirīgo likuma normu piemērošanā, kā arī atspoguļošanu grāmatvedības uzskaitē un uzrādīšanu PVN deklarācijā.

1. tabula

Kopīgās likuma normas, kas jāņem vērā, veicot 1. tabulā uzskaitītos reversa darījumus

1. Nodokli valsts budžetā maksā preču vai pakalpojumu saņēmējs, ja preču piegāde veikta vai pakalpojums sniegts iekšzemē un abas darījuma puses ir reģistrēti PVN maksātāji.

2. Preču piegādātājs vai pakalpojumu sniedzējs izraksta preču vai pakalpojumu saņēmējam nodokļa rēķinu, kurā pārdotās preces vai sniegtā pakalpojuma vērtību norāda bez nodokļa.

3. Preču vai pakalpojumu saņēmējs samaksā piegādātājam nodokļa rēķinā norādīto preču vai pakalpojumu vērtību.

4. Preču piegādātājs vai pakalpojumu sniedzējs rēķinā norāda atsauci «nodokļa apgrieztā maksāšana».

5. Preču vai pakalpojumu saņēmējs par saņemto preci vai pakalpojumu maksā, izmantojot bezskaidras naudas norēķinus. Maksājumi ar kredītiestāžu maksājumu kartēm ir uzskatāmi par bezskaidras naudas norēķiniem. Norēķini ar dāvanu kartēm netiek uzskatīti par bezskaidras naudas norēķiniem.

6. PVN deklarācijas pielikumā PVN 1 pārskata I daļā un PVN 1 pārskata III daļā atsevišķi norāda katru nodokļa rēķinu, arī tad, ja preču vai pakalpojumu kopējā vērtība bez nodokļa nepārsniedz 150 eiro.

Atšķirīgais, veicot reversa darījumus

1. Būvniecības pakalpojumiem:

1. Apgrieztā jeb reversā PVN maksāšanas kārtība jāpiemēro visu veidu būvniecības pakalpojumiem. Būvniecības pakalpojumi ir jebkuru būvdarbu veikšana, kā arī būvniecības pakalpojumu līgumā ietvertā visu veidu projektēšana. Būvniecības likuma 1. panta 2. punkts nosaka, ka būvdarbi ir būvniecības procesa sastāvdaļa, darbi, kurus veic būvlaukumā vai būvē, lai radītu būvi, novietotu iepriekš izgatavotu būvi vai tās daļu, pārbūvētu, atjaunotu, restaurētu, iekonservētu, nojauktu būvi vai ierīkotu inženiertīklu.

2. Reverso maksāšanas kārtību piemēro arī tādiem būvniecības pakalpojumiem, kuri sniegti kā atsevišķi būvniecības pakalpojumi (piemēram, atsevišķi sniegti remonta darbi), nesasaistot tos tikai ar nekustamo īpašumu atjaunošanas vai pārbūves procesiem.

3. Sniegtā būvniecības pakalpojuma vērtībā iekļauj izmaksas, kas ir tieši saistītas ar konkrētā pakalpojuma sniegšanu, t.sk. 

• būvizstrādājumu, konstrukciju vai iekārtu, kas ir būves neatņemama sastāvdaļa iegādes vērtību; 
• citu normatīvajos aktos būvniecības jomā paredzēto iekārtu iegādes un uzstādīšanas vērtību;
• būvniecības instrumentu, mehānismu vai tehnoloģisko iekārtu nomas vērtību.

Ja būvniecības pakalpojumu sniedz mazais uzņēmējs, kurš nav reģistrēts PVN maksātājs, tad šī īpašā kārtība tam nav saistoša un tāmē materiālu vērtība jāliek kopā ar PVN. Praksē ir nācies izskaidrot uzņēmējiem šo atšķirību gadījumos, kad nereģistrētam PVN maksātājam jākļūst par reģistrētu nodokļa maksātāju.

2. Metāllūžņu piegādēm un ar metāllūžņiem saistītiem pakalpojumiem:

Metāllūžņu saņēmējam ir jābūt licencei metālu atgriezumu un metāllūžņu iepirkšanai Latvijas Republikā vai, ja šādas licences nav, ir atļauja A vai B kategorijas piesārņojošas darbības veikšanai vai atkritumu savākšanas, pārkraušanas, šķirošanas un uzglabāšanas atļauja.

3. Mobilo telefonu, planšetdatoru, klēpjdatoru, integrālās shēmas ierīču un spēļu konsoļu piegādes:

1. Mobilo telefonu rezerves daļām (piemēram, displejs, stikls), kuru piegāde notiek atsevišķi no mobilā telefona piegādes, nav piemērojams likuma 143.¹ pantā minētais īpašais PVN piemērošanas režīms. Līdz ar to šādu preču piegādei piemērojama vispārīgā PVN maksāšanas kārtība.

2. Ja preču pircējs, reģistrēts PVN maksātājs, iegādāsies 143.¹ pantā minētās preces mazumtirdzniecībā (gala patēriņam vai izmantošanai) ar kredītiestādes maksājumu karti, bet preču pārdevējam, reģistrētam PVN maksātājam, pierādāmu iemeslu dēļ nav iespējams pārliecināties, ka pircējs ir reģistrēts PVN maksātājs, tad preču pārdevējs minēto preču piegādēm piemēro vispārīgo PVN maksāšanas kārtību vai arī izraksta pircējam, reģistrētam PVN maksātājam, avansa rēķinu, piemērojot likuma 143.¹ pantā minēto īpašo PVN piemērošanas režīmu, un preču pircējam samaksa jāveic ar kredītiestādes pārskaitījumu (VID metodiskais materiāls «Īpašā pievienotās vērtības nodokļa piemērošana elektronikas precēm»).

4. Graudaugu un tehnisko kultūru piegādes:

Jebkādiem pakalpojumiem, kas saistīti ar PVN likuma 143.² pantā minēto preču apstrādi (piemēram, kaltēšanu, tīrīšanu, nokodināšanu u.c.), PVN apgrieztā maksāšanas kārtība nav piemērojama.

Kopsavilkums

1. Ja reģistrēts PVN maksātājs saņem preces vai pakalpojumus, kuriem tiek piemērota nodokļa apgrieztās maksāšanas kārtība, bet šīs preces vai pakalpojumus neizmantos apliekamo darījumu nodrošināšanai, tad tam nav tiesības atskaitīt priekšnodokli, līdz ar to budžetā būs jāsamaksā aprēķinātais PVN. 

2. Izrakstot preču vai pakalpojumu saņēmējam nodokļa rēķinu, pārdoto preču vai sniegto pakalpojumu vērtība jānorāda bez PVN. Tātad nav jānorāda nodokļa likme. Praksē dažkārt nākas redzēt, ka uzņēmēji norāda vai nu 0% likmi, vai norādi, kas tas ir neapliekams darījums. Šāda rīcība ir nepareiza.

3. Visos 1. tabulā uzskaitītajos gadījumos reversa darījumu atspoguļošana grāmatvedības uzskaitē un PVN deklarācijā būs līdzīga.

Publicēts žurnāla “Bilance” 2022. gada jūlija (487.) numurā.

• PVN no avansa rēķina
• Importētās preces uzrādīšana PVN deklarācijā